연결재무제표와 결합재무제표

1. 연결재무제표와 결합재무제표

 

연결재무제표와 결합재무제표 모두 법률적인 단일 법인의 한계를 벗어나 지분관계로
얽혀있는 경제적 실체를 회계학적으로 잡아내기 위한 것입니다. 단일 법인만을 회계적 주체로 본다면 법률적인 문제로 인해서 기업소유권이 주식의 형태로 분산되어 있기 때문에 실질적으로는 자회사나 지점 모두 중심기업(지주회사같은..)의 지배를 받지만 자회사는 독립된 단위로서 나의 재무제표에는 잡히지 않는 맹점이 있습니다. 기업들은 이러한 맹점을 이용해서 계열사 자산의 규모를 뻥튀기할 수 있었습니다. 그러나 연결재무제표나 결합재무제표를 이용하면 이러한 뻥튀기들이 사라지는 것이죠. 연결과 결합의 차이는 한마디로 연결은 1:1의 관계만을 분석해서 동일기업으로 본다면 결합은 계열사전체를 하나의 기업으로 보아 회계처리한다는 점입니다. 결합재무제표는 우리나라에만 존재하는 약간은 이상한 제도입니다. 그 대상도 30대기업에만 국한되어 있으므로 보편적이라고도 할 수 없습니다.

 

연결재무제표

법적으로 독립된 회사들이 지배.종속관계를 형성하여 경제적으로는 단일실체와 같을때, 이들 기업 집단을 단일기업으로 간주하여 작성한 재무제표를 말합니다. 우리나라에서는 개별재무테표를 주된 재무제표로 하고, 연결재무제표를 부차적인 재무제표로 규정하고있지만(기업회계기준에서) 영미에서는 연결재무제표 가 주된 재무제표이고, 개별재무제표는 부속 명세표 정도로 보고 있습니다. 연결대상 기업군을 하나의 경제활동주체로 보고 법적실체는 경제적 실체를 구성하는 하나의 부문으로 보기때문이죠.

회계는 특정 경제적 실체의 이해관계자들에게 그들의 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 것을 주요 목적으로 하는데, 기업이 다른 기업을 실질적으로 지배하고 있다면 개별기업의 재무제표만으로는 관련된 경제적 실질을 정확히 파악할 수 없죠. 따라서 지배, 종속관계가 성립하는 관련 기업들을 하나의 경제적 실체로보고 이에 대한 재무보고서를 작성할 필요에 의해서 연결재무제표가 탄생한 것입니다.

유용성

1.경제적 실체를 구성하는 기업집단 전체의 재무상태와, 경영성과 그리고 현금흐름등의 정보를 제공해준다
2.연결회사간에 이루어지는 부당한 내부거래, 상호출자, 내부이익 등이 모두 제거되므로 개별회계에서 나타날 수 있는 재무정보의 왜곡을 방지할 수 있다.
3.기업결합과 경제력 집중에 따른 독과점 규제, 공정거래 확보 및 여신자원의효율적 배분등 관련정책수립에 유용하다.
4. 국제자본시장에서 자본조달을 용이하게 하고, 회계정보의 국제적 비교가능성을 증진시킨다.
5. 연결납세신고제도가 도입될 경우 미실현이익에 대한 과세를 방지하고 누진세율하에서 부당한 조세회피를 방지할 수 있다.

한계점

1. 연결재무제표만으로는 연결실체를 구성하는 개별회사의 고유정보를 얻을 수 없다.
2. 연결대상범위를 올바르게 결정하지 못할 경우 기업집단 재무정보로서의 유용성은 기대하기 어렵다
3. 연결재무제표상 이익잉여금, 유동비율등을 정보이용자가 잘못 해석할 여지가 있다.
4. 연결회사간 업종의 현저한차이, 회계처리방법상의 차이등으로 인하여 재무보고의 통일성과 비교가능성을 기하는데 문제가 있다.
5. 연결절차가 복잡하고 정보생산비용이 많이 드는데 반해 관련정보는 이해가능성이 있는 소수의 정보이용자만이 제한적으로 이용하고 있다.

결합재무제표

우리나라 기업집단의 파행적 지배구조(지저분하게 얽혀있는 대그룹들) 에서 비롯된 결합회계제도는 기업집단의 구조적 문제점을 개선하기위한 하나의 제도적 장치입니다.
연결재무제표는 기업과 기업간의 지배종속관계를 전제로 하는데 우리나라 기업집단의 주식소유관계는 개인 또는 족벌중심으로 되어있으며 과점주주에 대하여 세제상, 정책상 불이익을 부여함으로써 상당수 위장분산되어있어 진정한 지배회사 파악이 곤란할 뿐 아니라 연결범위 결정상의 문제로인하여 실질적으로 지배가능한 기업이 상당수 연결대상에서 제외되고 있는 실정입니다. 이렇게 연결에서 빠져나가려는 기업들을 몽땅 잡아서 대주주, 개인및 친족집단 소유지분까지 포함하는 재무제표가 결합재무제표입니다.

유용성

1. 기업집단의 재무상태와 경영성과에 대한 보다 정확한 정보를 전달
2. 기업의 부실화에 대한 예고자료를 제시
3. 결합재무제표는 기업집단 내에서 행해지는 회계조작이나 분식결산을 방지 내지 억제하는 효과
4. 기업집단을 대상으로 결합재무제표를 작성하면 기업집단이 하나의 경제적 실체로서 명확히 인식
5. 결합재무제표로부터 산출되는 기업집단에 대한 정보는 정부의 각종 경제정책 수립에 유용하게 활용

한계점

1. 결합재무제표 작성과정에서 여러가지 모호한 문제에 직면한다
2. 기업집단내의 계열회사간에 업종, 결산일, 회계방법등에 있어서 큰 차이가 나는 경우는 이들 기업을 포함하는 결합재무제표의 유용성에는 한계가 있다.
3. 결합재무제표가 반드시 신뢰성을 보장하지는 않는다.

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